Účtovanie ukončenia leasingu.

Účtovanie ukončenia leasingu.

Finančný prenájom môže byť ukončený predčasne, teda pred ukončením doby nájmu. Predčasné ukončenie prenájmu môže nastať z viacerých dôvo­dov:

1. totálna škoda alebo krádež,
2. platobná neschopnosť nájomcu,
3. predčasné odkúpenie predmetu nájmu nájomcom.

Za porušenie podmienok prenájmu sa podľa § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov považuje skutočnosť, keď nie sú dodržané podmienky, ktorými je prenájom vymedzený v danom paragrafe, t.j.:

1. vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu a
2. doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1,

Pri porušení podmienok finančného prenájmu je daňovník povinný uplatniť postup podľa § 17 ods. 24 zákona o dani z príjmov:

Pri vyčíslení základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm. s) u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, sa pri vyradení tohto hmotného majetku postupuje podľa § 19 ods. 3 písm. b), d), e) alebo písm. g).

Ak dochádza k predčasnému ukončeniu zmluvy o finančnom prenájme, potom zostatková cena daňová sa zahrnie do základu dane rovnako, ako aj v ostatných prípadoch obstarania HM kúpou, s ohľadom na spôsob vyradenia:

1. predajom – zostatková cena pri predaji je uznaným daňovým výdavkom s výnimkou prípadov uvedených v § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov
2. škodou – je treba rozlišovať škody zavinené a nezavinené podľa § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov, predčasné vyradenie z používania hmotného majetku z dôvodu, že ide o škody nezavinené daňovníkom, vstupujú do základu dane:
3. a)  v plnej výške – ak ide o škody spôsobené živelnými pohromami v tom zdaňovacom období, v ktorom vznikli, alebo
4. b)  v plnej výške, ale až v tom zdaňovacom období, v ktorom polícia potvrdí, že páchateľ je neznámy (v roku vzniku škody je zostatková cena pripočítateľná položka k základu dane)

a musí byť dodržaná aj podmienka podľa § 19 ods. 3 písm. d), podľa ktorého sa zostatková cena hmotného a nehmotného majetku zahrnie do základu dane len do výšky náhrad zahrnovaných do základu dane , t. j. zostatková cena prevyšujúca náhradu škody od poisťovne alebo zodpovednej osoby za vznik škody je nedaňovým výdavkom.

Príklad : ukončenie leasingu z dôvodu krádeže :

Prenajímateľ a nájomca uzatvorili zmluvu o finančnom prenájme osobného automobilu Účinnosť zmluvy od 1. decembra 2014 – začiatok doby prenájmu

−   Obstarávacia cena predmetu prenájmu u prenajímateľa bez DPH                      9 550 €

−   Poplatok za uzatvorenie
zmluvy bez DPH                                                                                                                      50 €

−   Počet splátok                                                                                                                     48

Automobil bol odcudzený v januári 2017. Páchateľ nebol podľa polície zistený. Podľa dohody v marci 2017 bol ukončený lízing a z priznanej náhrady škody mal nájomca nárok na 5 000 € .

Stav účtov ku dňu odcudzenia :

Účtovanie :

Daňovník si môže zahrnúť do daňových výdavkov ZC najviac do výšky náhrad zahrňovaných do základu dane, t.j. 9 000€ ( 4 000+5 000) .

Daňová ZC je 4 000 €. Rozdiel medzi daňovou ZC a zúčtovanými príjmami ( 4 000-9 000) vo výške 5 000 € predstavuje zdaniteľný príjem. Daňovník musí súčasne upraviť základ dane o rozdiel 200 € , t.j. rozdiel medzi daňovou ZC a účtovnou ZC.

V prípade ukončenia leasingu z dôvodu platobnej neschopnosti nájomcu :

Prenajímateľ a nájomca uzatvorili zmluvu o finančnom prenájme osobného automobilu Účinnosť zmluvy od 1. decembra 2014 – začiatok doby prenájmu

−   Obstarávacia cena predmetu prenájmu u prenajímateľa bez DPH                      9 550 €

−   Poplatok za uzatvorenie
zmluvy bez DPH                                                                                                                      50 €

−   Počet splátok                                                                                                                     48

Prenajímateľ odobral nájomcovi predmet nájmu v marci 2017, lebo nájomca nezaplatil splátky za 10-12/2016 a 1-2/2017.

Za predčasné ukončenie zmluvy mu  vyúčtoval zmluvnú pokutu vo výške 500 €.

Daňová ZC vo výške 4 000 € bude daňovým výdavkom v zmysle § 19 ods. 3 Zákona o dani z príjmov. Daňovník musí súčasne upraviť základ dane o rozdiel 200 € , t.j. rozdiel medzi daňovou ZC a účtovnou ZC.

Bc. Lucia Hanusová